Трудности перехода: разбираемся в нюансах первого применения СГС «Нематериальные активы»
 |
| HayDmitriy / Depositphotos.com |
Три прошедших месяца показали, что первое применение положений Стандарта «Нематериальные активы» и переходные положения по-прежнему вызывают много вопросов.
Ранее финансовым ведомством были даны пояснения по некоторым отдельным моментам. Например, как «поднять» на баланс неисключительные права пользования НМА, если на балансе на 1 января 2021 года у учреждения отражен остаток на счете 401 50 «Расходы будущих периодов» по лицензионным договорам В таком случае для формирования стоимости неисключительных прав пользования НМА со сроком полезного использования на 1 января 2021 г. года свыше 12 месяцев рекомендовано применять счет 106 60 и отразить объект в учете на счете 111 60 операциями 2021 года. Вместе с тем расходы на приобретение неисключительных прав, ранее признаваемые на счете 401 50, срок полезного использования которых на 1 января 2021 года составляет МЕНЕЕ 12 месяцев, следует отнести на финансовый результат первым рабочим днем 2021 года. Об этом мы рассказывали в нашем специальном материале.
Но если неисключительные права пользования НМА до 1 января 2021 года не были отражены в учете (на счете 401 50 и/или забалансовом счете 01), следует при необходимости скорректировать начальное сальдо счета 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
При этом принятие к учету таких объектов может быть связано с исправлением ошибки прошлых лет. Напомним, операции по исправлению ошибок прошлых отчетных периодов отражаются в учете с применением спецсчетов. В результате исправления ошибки произойдет корректировка входящих остатков на 1 января 2021 года, а именно остатков на счете 401 50 и/или забалансовом счете 01.
Однако до настоящего момента неразрешенным оставался вопрос: как «поднять» на баланс неисключительные права пользования НМА в ситуации, когда учреждению предоставлено такое право и объект отражен на забалансовом счете 01, срок действия лицензии и срок полезного использования права на 1 января 2021 года свыше 12 месяцев, но при этом показатель на 1 января 2021 года на счете 401 50 отсутствует, и это не связано с ошибкой прошлых лет. Примеры таких ситуаций:
Согласно абз. 3 раздела 11 Методических рекомендаций по применению Стандарта «Нематериальные активы» признание объектов, ранее не признававшихся в составе НМА и/или отраженных на забалансовом учете, осуществляется операциями 2021 года по результатам инвентаризации. Один из вариантов – отразить неисключительные права пользования НМА в 2021 году по справедливой стоимости по дебету счета 111 60 и кредиту счета 0 401 10 199. В результате применения подстатьи 199 КОСГУ в Сведениях (ф. 0503168, ф. 0503768) за 2021 год такое поступление будет учтено в графе 7 как принятие объекта по результатам инвентаризации.
Однако на сегодняшний день специалисты финансового ведомства высказывают мнение, что такие неисключительные права пользования НМА со сроком полезного использования на 01.01.2021 более 12 месяцев следует «поднять» на баланс именно в межотчетный период в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов по справедливой стоимости, как того требует Стандарт «Нематериальные активы»:
Дебет 0 111 6Х 35Х Кредит 0 401 30 000,
с одновременным уменьшением забалансового счета 01.
В результате не придется пояснять показатели в графе 7 Сведений (ф. 0503168, ф. 0503768) и не исказится финансовый результат текущего года – фактически отражение на балансе ранее приобретенных или полученных безвозмездно неисключительных прав пользования НМА не является доходами текущего/отчетного года.
При определении справедливой стоимости неисключительных прав пользования НМА, по которым показатель на 1 января 2021 года на счете 401 50 отсутствует, можно воспользоваться стоимостной оценкой, по которой объект был отражен забалансовом счете 01. Но принятие данного решения относится к полномочиям профильной комиссии и должно быть оформлено надлежащим образом. Также справедливая стоимость может быть установлена комиссией с применением метода рыночных цен на основании данных о сделках с аналогичным или схожим активом на дату принятия к учету.
Бывает, что по каким-либо причинам определить справедливую стоимость объекта невозможно. Например, если право было получено безвозмездно и отражено за балансом в условной оценке 1 рубль, а к моменту завершения инвентаризации комиссия еще не получила сведения, необходимые для определения его справедливой стоимости. В этом случае справедливая стоимость признается в условной оценке, равной одному рублю. Но не следует забывать, что такая оценка лишь временная мера – после получения данных о ценах на аналогичные либо схожие НМА комиссия должна пересмотреть балансовую (справедливую) стоимость неисключительного права пользования НМА, отраженного в условной оценке.
Важный момент: при первоначальном признании объектов согласно разделу Х Стандарта «НМА» отражение сумм накопленной амортизации в межотчетный период не предусмотрено.
Обратите внимание: в связи с отсутствием в Методических рекомендациях детального порядка перехода на Стандарта «Нематериальные активы» и отражения на счете 111 60 прав пользования НМА, ранее учтенных на счетах 401 50 и/или забалансовом счете 01, рекомендуем согласовать переходные положения и корреспонденции счетов с учредителем или финорганом.
Что такое нематериальные активы 2021
Федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы» утвердил приказ Минфина России от 15.11.2019 № 181н.
Он действует с бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности 2021 года. А при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета его применяют с 1 января 2021 года.
С точки зрения этого стандарта, нематериальный актив – это:
СГС «Нематериальные активы» охватывает следующие вопросы, связанные с учётом НМА:
Методические рекомендации по применению ФСБУ госфинансов «Нематериальные активы» приведены в письме Минфина России от 30.11.2020 № 02-07-07/104384.
Это подробный документ с разъяснениями, примерами и расчетами для бухгалтеров, который охватывает обозначенные выше вопросы учёта и отчетности по НМА.
Дополнение к Методическим рекомендациям
Минфин письмом от 02.04.2021 № 02-07-07/25218 дополнил указанные Методические рекомендации по применению стандарта «Нематериальные активы».
Появление этого письма связано с поступающими вопросами учреждений, а также для обеспечения единого подхода при отражении в бухгалтерском (бюджетном) учете операций с объектами нематериальных активов (объектами прав пользования НМА). Особенно при первом применении этого федерального стандарта.
В итоге, Минфин дополнил методичку для НМА пятью новыми ситуациями и их решением.
СИТУАЦИЯ
РЕШЕНИЕ
Расходы, отраженные до даты обязательного применения СГС «Нематериальные активы» (до 01.01.2021) на счете 040150000, на приобретение неисключительных прав срок полезного использования которых на 01.01.2021 не более 12 месяцев (отраженных на забалансовом счете 01) относят на финансовый результат первым рабочим днем года применения стандарта “Нематериальные активы” (разд. 11 Методических рекомендаций).
При этом независимо от срока полезного использования неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, приобретенных (созданных) субъектом учета до 01.01.2021, информацию о таких правах отражали на забалансовом счете 01.
Признание в бюджетном учете неисключительных прав на РИД, расходы по которым до 01.01.2021 не подлежали балансовому учету (относили на фин. результат текущего периода), в связи с вступлением в силу СГС «Нематериальные активы» осуществляют операциями межотчетного периода – по Дт 01116X353 «Увеличение прав пользования НМА с неопределенным сроком полезного использования» и Кт 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» по справедливой стоимости.
При невозможности ее установить – по стоимости, определяемой в объеме фактических вложений (затрат) учреждения, произведенных при их приобретении (создании) по договору (госконтракту).
При невозможности определения такой стоимости: в условной оценке – один объект, один рубль.
При этом в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) уточняют информацию об объектах НМА, классифицированных на 01.01.2021 как нематериальные активы с неопределенным сроком использования.
Пример. Затраты на разработку товарного знака, созданного собственными силами – работниками учреждения включают:
Расходы на созданные своими силами товарные знаки не формируют стоимость объектов НМА. Их признают в качестве расходов текущего периода.
Вместе с тем, согласно п. 9 СГС «Нематериальные активы», инвентарным объектом НМА признается совокупность прав на результаты интеллектуальной деятельности (средства индивидуализации) согласно патенту, свидетельству и/или возникающих из договора (госконтракта), иного правоустанавливающего документа, подтверждающего право на созданные результаты интеллектуальной деятельности (на средства индивидуализации).
Затраты на регистрацию исключительного права на товарный знак в сумме расходов на оплату регистрационных пошлин формируют стоимость объекта нефинансовых активов, подлежащего признанию в учете в составе группы НМА, на основании свидетельства на товарный знак.
На общественное обсуждение вынесен проект ФСБУ 14/2021 «Нематериальные активы»
Автор: Анна Крысина, Заместитель руководителя практики Финансового консалтинга АКГ «Деловой Профиль»
Минфин разработал проект федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 14/2021 «Нематериальные активы». Предполагается, что этот стандарт заменит собой ПБУ с отчетности за 2023 год, однако по желанию его можно начать использовать ранее этого срока. Стоит отметить, что применять его могут только коммерческие организации, тогда как на организации бюджетной сферы новый стандарт не распространяется.
Что нового принесет в жизнь бухгалтера очередной ФСБУ
В частности, будут обновлены условия для принятия НМА к учету, однако ряд изменений в нормах – больше сродни перефразированию, которое не поменяет сути и не принесет революционных нововведений, как это было с другими новыми стандартами учета.
И все же изменения есть. Так, вводятся такие процедуры и понятия, как проверка НМА на обесценение, справедливая и ликвидационная стоимость НМА и др. Часть из самых заметных изменений мы рассмотрим их ниже.
По сравнению с ПБУ 14/2007, в ФСБУ 14/2021 будет сокращено количество условий для принятия НМА к бухучету. В частности, перестанут существовать такие условия, как:
организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он больше;
фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.
Какие активы будут признаваться НМА
Согласно проекту, нематериальным будет признаваться актив, который соответствует одновременно следующим критериям:
не имеет материально-вещественной формы;
предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана);
может быть выделен или отделен (идентифицирован) от других активов.
К каким активам ФСБУ 14/2021 не будет применяться
Изменится также список того, к чему не применяется стандарт. ФСБУ 14/2021 не будет действовать на следующие активы:
права пользования активом, возникающие из договора аренды;
результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности;
долгосрочные активы к продаже (впрочем, этот пункт и предыдущий заменяют одно из упраздняемых требований для принятия НМА к бухучету);
расходы на создание средств индивидуализации собственными силами организации (в частности, фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания);
совокупность информации о покупателях (заказчиках) и иных контрагентах организации и прочее.
Напомним, ныне действующий ПБУ 14/2007 не применяются к не давшим положительного результата НИОКР, незаконченным и неоформленным в установленном порядке НИОКР.
Будут отдельно приведены нормы, не позволяющие учитывать в качестве НМА:
интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификацию и способности к труду;
материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Правда с комментарием «когда организацией принято решение об учете этих материальных носителей (вещей) отдельно от объекта нематериальных активов».
Применение ФСБУ 14/2021 к деловой репутации
В ФСБУ также будет отдельный пункт, посвященный гудвиллу со ссылкой на МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов», где определено, что информация о гудвилле отражается по правилам, регламентированным этим МСФО. При этом, гудвилл, созданный собственными силами организации, не признается активом в бухучете.
К слову, в ПБУ по этому поводу говорится, что в составе НМА учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.
Что такое нематериальные активы 2021
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Минфина России от 2 апреля 2021 г. № 02-07-07/25218 “В дополнении к Методическим рекомендациям по применению СГС «Нематериальные активы»
1. В части переноса показателей неисключительных прав, принятых к бухгалтерскому учету до 01.01.2021, и отраженных в отчетности за 2020 год на 01.01.2021 на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование», с отражением сумм расходов на их приобретение на счете 040150000 «Расходы будущих периодов».
1.1. Перенос показателей неисключительных прав, срок полезного использования которых на 01.01.2021 составляет более 12 месяцев, отраженных в отчетности за 2020 год на 01.01.2021 на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (с отражением сумм расходов на их приобретение на счете 040150000 «Расходы будущих периодов» в части расходов, приходящихся на период права пользования после 01.01.2021), на счет 011160000 «Права пользования нематериальными активами» осуществляется по результатам инвентаризации активов и обязательств операциями 2021 года следующими корреспонденциями:
по дебету счета 01066X352 «Увеличение вложений в права пользования нематериальными активами с определенным сроком полезного использования» и кредиту счета 040150226 «Расходы будущих периодов по прочим работам, услугам»,
по дебету счета 01116X352 «Увеличение прав пользования нематериальными активами с определенным сроком полезного использования» и кредиту счета 01066X352 «Увеличение вложений в права пользования нематериальными активами с определенным сроком полезного использования» (в сумме стоимости неисключительного права пользования нематериальными активами, отраженной на счете 040150000 на 01.01.2021) с одновременным уменьшением забалансового счета 01 «Имущество, полученное в пользование».
1.2. Расходы, отраженные до даты обязательного применения СГС «Нематериальные активы» (до 01.01.2021) на счете 040150000 «Расходы будущих периодов», на приобретение неисключительных прав срок полезного использования которых на 01.01.2021 составляет не более 12 месяцев (отраженных на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование») относятся на финансовый результат первым рабочим днем года применения СГС «Нематериальные активы» (раздел 11 Методических рекомендаций по применению СГС «Нематериальные активы).
2. В части признания неисключительных прав пользования нематериальными активами с неопределенным сроком, приобретенных (созданных) до 01.01.2021 и отраженных в отчетности за 2020 год на 01.01.2021 на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».
Признание расходов, связанных с приобретением (созданием) неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) с неопределенным сроком их использования, до 01.01.2021 осуществлялось с отражением расходов по дебету счета 040120226 «Расходы по прочим работам, услугам», соответствующих счетов аналитического учета счета 010900226 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и кредиту счета 030226730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам».
При этом вне зависимости от срока полезного использования неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, приобретенных (созданных) субъектом учета до 01.01.2021, информация о таких правах отражалась на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».
3. В части особенностей отражения прав на результаты интеллектуальной деятельности как исключительных, так и неисключительных, срок полезного использования которых составляет не более 12 месяцев, но переходит за пределы года возникновения таких прав (распространяется на два финансовых года).
Согласно пункту 6 СГС «Нематериальные активы» нематериальным активом (в том числе, право пользование нематериальным активом) является объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющий материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которого у субъекта учета при приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив.
С учетом изложенного, расходы на приобретение субъектом учета прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности, срок полезного использования которых составляет не более 12 месяцев, но переходит за пределы года их приобретения (создания), отражаются на счете 040150000 «Расходы будущих периодов». Например, расходы, связанные с приобретением в апреле 2021 года прав пользования на РИД, в соответствии с лицензионным договором сроком на 12 месяцев.
4. В части признания начисленной до 01.01.2021 амортизации на объекты нематериальных активов (исключительные права пользования нематериальными активами) с неопределенным сроком полезного использования.
В соответствии с положениями пункта 60 Инструкции N 157н, в редакции действующей до 01.01.2021, по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования в целях определения амортизационных начислений срок полезного использования устанавливался из расчета десяти лет.
При этом согласно пункту 26 СГС «Нематериальные активы» по объектам нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется до момента их реклассификации в подгруппу объектов нематериальных активов с определенным сроком полезного использования.
С учетом изложенного, начисление амортизации на объекты нематериальных активов, срок использования которых не определен, учтенных на 01.01.2021 в составе нематериальных активов на соответствующих счетах аналитического учета счета 010200000 «Нематериальные активы», прекращается с 01.01.2021 без пересчета ранее начисленной амортизации.
При этом в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) производится уточнение информации об объектах нематериальных активов, классифицированных на 01.01.2021 как нематериальные активы с неопределенным сроком использования.
5. В части бухгалтерского (бюджетного) учета затрат на создание силами субъекта учета товарных знаков, торговых наименований и иных объектов аналогичного характера, включая внутренне созданную деловую репутацию.
В соответствии с подпунктом «к» пункта 4 СГС «Нематериальные активы» стандарт не применяется в отношении созданных силами субъекта учета товарных знаков и знаков обслуживания, выходных данных и (или) связанных с ними торговых наименований, формул, рецептов и экспертных знаний, и иных объектов аналогичного характера, а также внутренне созданной деловой репутации. Расходы на их создание признаются в качестве расходов текущего периода по мере их возникновения.
1) затраты на оплату труда работников учреждения, занятых в разработке элементов товарного знака, и иные затраты, непосредственно связанные с трудом работника;
Согласно подпункту «к» пункта 4 СГС «Нематериальные активы» расходы на созданные силами субъекта учета товарные знаки не формируют стоимость объектов нематериальных активов, признаются в качестве расходов текущего периода.
Вместе с тем, согласно пункту 9 СГС «Нематериальные активы», инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав на результаты интеллектуальной деятельности (средства индивидуализации) согласно патенту, свидетельству и (или) возникающих из договора (государственного (муниципального) контракта), иного правоустанавливающего документа, подтверждающего право на созданные результаты интеллектуальной деятельности (на средства индивидуализации).
Лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак (правообладателю), принадлежит исключительное право использования товарного знака (статья 1484 Гражданского кодекса Российской Федерации).
С учетом изложенного, затраты на регистрацию исключительного права на товарный знак, в сумме расходов на оплату регистрационных пошлин, формируют стоимость объекта нефинансовых активов, подлежащего признанию в бухгалтерском учете в составе группы нематериальных активов, на основании правоустанавливающего документа в виде свидетельства на товарный знак.
Таким образом, исключительные права на товарные знаки, отраженные в отчетности за 2020 год на 01.01.2021 на счете 010200000 «Нематериальные активы», учитываются в порядке, применяемом до вступления в силу СГС «Нематериальные активы» (до 01.01.2021), с учетом положений по начислению амортизации только в части тех объектов, по которым сроки полезного использования определены.
Обзор документа
Приведены пояснения по применению СГС «Нематериальные активы» (НА), касающиеся:
— переноса показателей неисключительных прав, принятых к бухгалтерскому учету до 1 января 2021 г., и отраженных в отчетности за 2020 г. на указанную дату;
— признания неисключительных прав пользования НА с неопределенным сроком, приобретенных (созданных) до 1 января 2021 г., и отраженных в отчетности за 2020 г. на указанную дату;
— отражения прав на РИД, срок полезного использования которых составляет не более 12 месяцев, но переходит за пределы года возникновения таких прав;
— признания начисленной до 1 января 2021 г. амортизации на объекты НА (исключительные права пользования НА) с неопределенным сроком полезного использования;
— бухгалтерского (бюджетного) учета затрат на создание силами субъекта учета товарных знаков, торговых наименований и иных объектов аналогичного характера.