Налоговая не сможет доначислить вам налоги из-за недоимок партнера
Раньше было как: решила налоговая вас проверить и обнаружила, что в цепочке подрядчиков и партнеров есть нарушитель. Необязательно это ваш подрядчик, это мог быть даже подрядчик подрядчика или вообще пятое звено в цепочке. Вы могли даже не знать эту компанию и никаких дел с ней не иметь. И вот они что-то недоплатили, а спрашивали с вас.
Несколько таких дел дошли до Верховного суда, и он объяснил налоговикам, что так нечестно, парни. Теперь налоговая сама официально выпустила разъяснения: как она будет вычислять хитрые схемы, а в каких случаях вам ничего не грозит.
Что такое необоснованная налоговая выгода?
Допустим, вы занимаетесь бизнесом и платите налоги с условной прибыли. Что-то покупаете и продаете, оказываете услуги или пользуетесь услугами. Чем больше у вас расходов, тем меньше налогов. Поэтому вы стараетесь подтвердить как можно больше расходов, отражаете их в учете и заявляете в декларациях. Это законно, если всё делать по правилам.
Иногда хитрые предприниматели используют серые схемы: отразил у себя в расходах какую-то сумму и уменьшил налог. А контрагент у себя в доходах эту сумму не учел и налоги не заплатил. Фирму потом бросили, ликвидировали или переоформили на подставное лицо. В итоге кто-то сэкономил, а бюджет недополучил налогов.
Когда такие схемы созданы специально и в цепочке все в курсе, это незаконно. У того, кто сэкономил на налогах благодаря однодневкам или нечестным поставщикам, возникает необоснованная налоговая выгода. Тогда приходит налоговая, выявляет всех участников, считает, сколько они недоплатили в бюджет, и доначисляет налоги.
Значит, всё справедливо и налоговая правильно делает. В чём тут проблема?
Проблема в том, что налоговая подходила к таким проверкам формально и часто наказывала даже тех, кто вообще был не в курсе и специально ни в каких схемах не участвовал.
Представьте, что вы купили товар. Вот он реальный лежит в коробках. А вот документы на него, с печатями, как положено. А теперь вы перепродаете этот товар с наценкой и платите налоги с прибыли.
И тут к вам приходит налоговая и говорит: вы брали товар у такого-то поставщика, а он оказался подлецом и не заплатил налоги. А не замешаны ли вы в схеме по уходу от налогов? Эти ваши расходы мы не принимаем или принимаем не все, будьте любезны доплатить налоги.
Дальше нужно было ходить по судам. Но многие никуда не ходили и молча платили, чтобы не привлекать внимание. Кто-то выдыхался на первой инстанции и в итоге тоже платил. Были такие, кто дошел до Верховного суда, доказал, что не виноват, и сэкономил несколько миллионов рублей незаконно доначисленных налогов. Обычно на это уходит несколько лет.
У нас нет прецедентной практики. Как решения суда по другим фирмам помогут лично мне?
В России нет прецедентной практики. Но в этот раз вмешался Верховный суд и объяснил такие дела в очередной обзор и объяснил, как правильно, честно и по закону нужно действовать в таких случаях. Как налоговая должна проверять компании и когда нельзя обвинять налогоплательщика в неосмотрительности и доначислять ему налоги.
Налоговая прислушалась к этим рекомендациям и тоже опубликовала разъяснения. Теперь ФНС как будто говорит всем: мы больше не будем проверять вас формально и не станем придираться по пустякам. И вы не виноваты в том, что кто-то из подрядчиков не заплатил налоги. Но мы будем искать внятные доказательства. Вот такие. И если найдем — не поздоровится. Так что собирайте документы, чтобы к вам никто не придрался.
Это письмо Федеральная налоговая служба отправила в региональные налоговые и будет требовать, чтобы его неукоснительно исполняли, а начальство это контролировало. Раньше не было официальной позиции, что такое должная осмотрительность и как проверять контрагентов, чтобы не пришлось за них отвечать. Теперь есть.
По каким правилам налоговая теперь будет искать необоснованную налоговую выгоду?
Есть презумпция добросовестности налогоплательщика. Никого нельзя без доказательств обвинить, что он недоплатил налоги или участвует в серой схеме. И на ровном месте заставить предпринимателя доказывать, что он не виноват, тоже нельзя. Это налоговая должна доказывать, что были нарушения и злой умысел. И доказательства должны быть явными и существенными, а не формальными.
Нельзя просто провести почерковедческую экспертизу и только из-за несходства подписей на документах доначислить налоги. Опрос сотрудников производителя сам по себе тоже не доказательство.
Вот что будет проверять налоговая, если захочет влепить вам необоснованную выгоду и что-нибудь доначислить.
Взаимозависимость. Налоговая должна установить, что компании связаны или подконтрольны друг другу. Или все участники цепочки сговорились и вместе придумали серую схему.
Осмотрительность. Если доказательств связи нет, тогда будут проверять осмотрительность. Например, вы купили что-то подозрительно дорого. Тогда у вас спросят, почему вы так сделали? Не потому ли, что знали, что это фирма-однодневка, и так уменьшали налогооблагаемую базу и обналичивали деньги?
Первое звено. Вы в ответе только за своего контрагента, а не за всю цепочку поставщиков или исполнителей. Если и нужно кого-то проверять на всякий случай, то только своего партнера — фирму, которая указана в документах.
Личные контакты. Налоговая может спросить, куда вы звонили, с кем договаривались и обсуждали поставку товара, кто оказывал услуги. Могут поинтересоваться, знаете ли, где находится офис и склад вашего партнера. И как вы вообще на него вышли?
Налоговая должна исследовать все обстоятельства, а не придираться к мелочам и притягивать за уши факты, которые ничего не доказывают. Но это не значит, что можно оформить накладную, перевести деньги через банк и ничего не бояться. Как миниум могут затребовать документы и пояснения, и тогда их придется предоставить.
Что нужно делать, чтобы застраховать себя от претензий по поводу необоснованной налоговой выгоды?
Правильно оформляйте сделки. Аккуратно храните документы и не пренебрегайте оригиналами. Не используйте шаблонных договоров и следите за формулировками. Запомните: сделка должна быть реальной, с документами и для получения дохода.
Проверяйте, с кем работаете. Необязательно изучать всю подноготную партнера. Можно запросить бесплатную выписку через систему отправки отчетности или какой-нибудь доступный сервис. Там будет видно, что фирма действующая, сдает отчетность и платит налоги. Если нет таких сервисов, проверяйте на сайте налоговой.
Собирайте информацию о поиске партнеров и договоренностях. Это может быть сайт, реклама в журнале, буклет или электронная рассылка. Желательно закрепить это прайсами, коммерческими предложениями или перепиской с обсуждением цены и условиями работы.
Фиксируйте контакты тех, с кем общаетесь. Попросите и сохраните визитку менеджера, маркетолога или любого сотрудника, который приезжает к вам в офис или шлет счета на оплату. Подойдет подпись в электронной почте, если там есть фамилия и телефон.
Проверяйте полномочия. Попросите копию устава, приказ о назначении или доверенность на право подписи. Сверьте данные с актуальной выпиской из госреестра.
Налоговой запретили принимать неубедительные доказательства. Но они вполне могут найти убедительные, если вы не подготовитесь или подумаете, что вас это не касается.
Если считаете, что претензии незаконные, не спешите соглашаться с доначислениями и требованиями: ищите хорошего юриста и идите в суд.
Необоснованная налоговая выгода
Необоснованная налоговая выгода — опасная штука. Вам кажется, что вы заплатили налоги по-честному, но у налоговой остаются вопросы. Это бывает по разным причинам, одна из них — работа с “техническими” компаниями, которые еще называют однодневками.
В законе по этому поводу все туманно, но мы разобрались и делимся с вами. Сегодня рассказываем о рисках необоснованной выгоды из-за “технических” компаний.
Что такое налоговая выгода
Налоговая выгода — это уменьшение налогов, например:
ФНС делит налоговую выгоду на обоснованную и необоснованную. Обоснованная — законна, а необоснованная — нет.
Доказывать необоснованность налоговой выгоды должен налоговый орган (п. 5 ст. 82 НК РФ).
Налоговая не дает объяснений, какие критерии учитывают для выяснения, было ли целью сделки получение налога из бюджета / сокращение суммы налога к оплате, но дает рекомендации, когда выгода считается полученной законным путем:
1. В документах не искажаются сведения о сделке, подрядчиках
Антипример: компания “Подшипник Плюс” построила новый производственный цех, но не ставит его на учет, чтобы не платить налог.
2. Сделка исполнена лицом, которое указано в договоре
Антипример: компания “Наряд” отшивает форму для заказчика силами своих сотрудников, а по документам оформляет все так, будто работу выполняла сторонняя компания.
3. Основной целью операции не является уменьшение налогов
Антипример: Компания “Лютик” покупает сотрудникам новые компьютеры, да еще по цене в два раза выше, чем их рыночная стоимость. На самом деле, новые компьютеры компании не нужны, так как их меняли два года назад.
Как налоговая “вычисляет” необоснованную выгоду
Чтобы признать выгоду незаконной, налоговая руководствуется комплексным подходом к оценке обстоятельств сделки. Вот критерии, которые используются при анализе сделки:
Чтобы доказать необоснованную выгоду, налоговая анализирует факты и обстоятельства сделки и должна подтвердить, что компания и ее партнер специально сговорились уменьшить налоги. Налоговая считает, что если такой цели нет, компания будет тщательно проверять партнера перед подписанием договора, соберет на него досье — а при проверке покажет его. Это называется должной осмотрительностью при выборе контрагента.
Важно тщательно проверять своих партнеров — не только для собственной безопасности, но и чтобы налоговая поверила, что у вас не было противозаконных планов. В 2021 году формальной проверки контрагентов для налоговой недостаточно.
Как проверять партнеров и не попасть на “техническую” компанию
Принцип проверки — собрать как можно больше информации о партнере и сохранить ее. Распечатывайте документы и складывайте в папку. Может, налоговая и не будет ничего проверять, а может, проверит через год-полтора. Если будет проверка, вы дадите папку с доказательствами. Идите по нашему списку. Мы написали, что проверить, и дали ссылки на нужные сервисы для проверки.
Компания зарегистрирована в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.
Документы подписывает генеральный директор компании или сотрудник, у которого есть действующая доверенность. Запросите у компании копию устава, это открытый документ. Генеральный директор действует по уставу, и там могут быть указаны ограничения его полномочий. Например, нельзя без одобрения общего собрания участников подписывать договор свыше определенной суммы. Или предусмотреть, что любые кредитные сделки независимо от суммы одобряет общее собрание участников. Если договор подписывает представитель по доверенности, внимательно проверьте ее.
Лицензия компании действует. Если партнер работает по лицензии, проверьте ее через Единый федеральный реестр.
Партнер арендует помещение под офис. Попросите партнера скан договора аренды. Так поймете, что компания существует, у нее есть свои помещения и склады.
У компании есть сайт, а в сети — отзывы. Если у партнера нет сайта, он не дает рекламу, а в сети нет отзывов, налоговая спросит, как вы нашли такого партнера. Она может подумать, что компании открыли специально, чтобы уходить от налогов.
Кто еще занимается этими же товарами и услугами, сколько они стоят. Налоговая считает, что при выборе партнера компания будет изучать продавцов, сравнивать их цены. Сведите эти данные в таблицу, в случае чего — покажете налоговой.
Партнер работает не по массовому адресу.
Проверьте, сколько еще компаний зарегистрированы по адресу вашего партнера. Компании-однодневки часто регистрируются по массовым адресам. Это здания, где работают еще десятки компаний. Они так экономят на аренде.
Если по адресу партнера сидит еще двадцать или сто компаний, посмотрите, что это за здание на карте. Если Москва-сити, всё в порядке, если это жилой дом — подозрительно.
Счет партнера действует и не заблокирован.
У партнера нет задолженности перед налоговой. Проверьте долги через список должников налоговой.
У партнера нет исков от других компаний. Посмотрите иски к компании на сайте арбитражных дел. Вдруг клиент покупает товары или услуги по постоплате, но потом не платит за них, и компании подают на него в суд. Если иски все же есть, но при их наличии полезно прочитать судебные решения и понять, по какой причине возник судебный спор.
Директор не дисквалифицирован. Посмотрите по имени и фамилии руководителя через реестр дисквалифицированных руководителей.
Компания сдает бухгалтерскую отчетность. Эту информацию можно найти на сайте налоговой. По отчетности можно понять, какое финансовой положение у компании и в случае проблемных точек запросить информацию у партнера для уточнения информации. Все документы, которые проверяете, распечатывайте и храните. Пусть на каждую компанию у вас будет досье — так спокойнее.
Если налоговая заподозрит фиктивную сделку, вы покажете ей документы и так докажете, что проверяли своего партнера. Конечно, он мог внезапно стать мошенником или почувствовать вкус легких денег, но вы уже будете за это не в ответе.
Дополнительные признаки однодневок
Если по всем указанным ресурсам у компании все чисто, скорее всего она работает по-честному. Но если остались подозрения, можете проверить компанию по критериям, по которым налоговая определяет однодневок.
Чтобы определить однодневку, налоговая смотрит еще на такие признаки:
По этим признакам налоговая принимает решение о проверках компаний. Налоговая смотрит не на один признак, а на все сразу. Чем больше нестыковок и ошибок она найдет, тем больше шанс, что она начнет проверку.
Например, компания сменила юридический адрес и налоговую. Само по себе это ни о чем не говорит. Может она переехала в более комфортный офис на другом конце Москвы. А вот вместе с другими признаками — это подозрительно.
Ответственность за получение необоснованной налоговой выгоды
Если налоговая докажет необоснованную выгоду, она попросит доплатить налоги и штраф сверху. Штраф зависит от того, случайно компания недоплатила, или умышленно
Если компания недоплатила 100 тыс. руб. по ошибке, заплатит штраф 20 тыс. руб. Всё вместе — 120 тыс. руб. А если недоплатила умышленно — 140 тыс. руб
В случае, если размер недоимки существенный, могут привлечь и к уголовной ответственности.
Совет: Можно сделать специальное положение о проверке партнеров и в зависимости от характеристик сделки регулировать глубину проверки. В том числе чтобы не убиваться на сборе досье на партнера, у которого раз в сто лет покупают канцелярию на 100 рублей.
Короче
Что важно
формальной проверки контрагентов больше недостаточно — нужно тщательно проверять каждого партнера;
нужно собирать документы о проверке, чтобы в случае чего показать налоговой.
Что проверить
регистрация в налоговой;
нет задолженности по налогам;
от суммы неуплаченных налогов — штраф для компаний, которые умышленно недоплатили налоги
Необоснованная налоговая выгода: что это такое и как бизнесу избежать штрафов и доначисления налогов
Если ФНС выявит необоснованную налоговую выгоду, бизнесу могут доначислить налоги и назначить штраф. Разбираем, как экономить на налогах без негативных последствий
Евгений Бельский
Есть несколько законных способов сэкономить на налогах. Например, можно работать на упрощенке или взять налоговые каникулы. Но бывает, компании и ИП придумывают собственные схемы. Разбираем, на что обращает внимание налоговая и как избежать неприятных последствий.
Что такое налоговая выгода
У ИП и юрлиц есть обязанность платить налоги, сборы и страховые взносы. Иногда государство разрешает вносить меньше обязательных платежей, чтобы поддержать бизнес. Далее мы будем писать о налогах, подразумевая в том числе сборы и взносы.
Налоговая выгода — это уменьшение налогов законными способами. Например, можно получить статус малого бизнеса, освобождение от НДС или вычет по налогу, перейти на спецрежим, использовать пониженные налоговые ставки, взять налоговые каникулы. Все разрешенные способы есть в Налоговом кодексе РФ, кратко рассмотрим самые частые из них.
Получить статус малого и среднего бизнеса. Налоговая автоматически вносит ИП и компании в реестр малого и среднего бизнеса, если их доход меньше 2 млрд рублей в год, а в штате работает меньше 250 сотрудников. С этим статусом можно получать льготы по налогам, страховым взносам.
Не платить НДС с операций, не подлежащих обложению. Все операции, за которые бизнес не облагают НДС, перечислены в Налоговом кодексе. Например, не облагают НДС сдачу квартир внаем, деятельность кружков и секций для детей, а с 2022 года — услуги общепита с годовой выручкой до 2 млрд рублей.
Принять к вычету НДС. Налоговый вычет позволяет законно уменьшить налог к уплате на сумму входящего НДС, то есть получить налоговую выгоду.
Магазин купил ткань у фабрики и заплатил 1200 ₽, из них 1000 ₽ за сам товар, 200 ₽ — НДС по ставке 20%.
Магазин продал ткань у себя за 2640 ₽, из этой цены 440 ₽ — НДС по ставке 20%.
Магазин посчитал налог к уплате так: из своих 440 ₽ НДС вычел НДС фабрики — 200 ₽. В итоге магазин заплатит в бюджет с продажи товара 240 ₽.
Перейти на спецрежим. При регистрации бизнеса всем компаниям и ИП автоматически присваивается общая система налогообложения — ОСН. Для многих видов бизнеса ОСН не самая выгодная система высокой налоговой нагрузки. Поэтому, чтобы законно сэкономить на налогах, бизнес может работать на спецрежимах: упрощенной системе налогообложения — УСН, а ИП еще на патенте или налоге на профессиональный доход — НПД.
Применять пониженные налоговые ставки. Налоговый кодекс устанавливает базовые налоговые ставки. Например, 20% с прибыли, 6% на УСН «Доходы», 15% на УСН «Доходы минус расходы». Но бывает, регионы снижают федеральные ставки, например до 3 и 9%, чтобы уменьшить налоговую нагрузку на местный бизнес.
Взять налоговые каникулы. ИП могут не платить налог с доходов при УСН или на патенте первые два года после регистрации, если это предусмотрено региональным законом. Условия для перехода на каникулы отличаются в разных регионах — информацию нужно уточнять на сайте налоговой. Для ООО такой налоговой выгоды нет.
Какие действия бизнеса приводят к необоснованной налоговой выгоде
Налоговая следит, чтобы бизнес платил налоги в полном объеме и вовремя. Для этого сотрудники проверяют декларации, расчеты, которые сдают компании и ИП. Если к этим документам возникнут вопросы, налоговая может начать выездную проверку.
Далее разберем каждый этап подробнее. Начнем с первого.
Незаконные схемы, которые вызывают подозрение в первую очередь
Рассмотрим три примера незаконных схем налоговой оптимизации: сделки с фирмами-однодневками, притворные сделки, дробление бизнеса. Признаки этих схем ФНС раскрыла в своем письме.
Чтобы выявить нарушения, налоговая не только изучает декларации и отчеты бизнеса, но и получает информацию из других ведомств. Например, может запросить сведения из банка или Росфинмониторинга о подозрительных сделках бизнеса.
Сделки с фирмами-однодневками. Налоговая служба называет фирмы-однодневки техническими компаниями. Такие компании создают для мошеннических схем, например, чтобы усложнить цепочку производства товаров и уменьшить НДС и налог на прибыль.
Сотрудничать с такими компаниями опасно: даже если бизнес честно работает, но случайно заключил сделку с такой технической компанией, есть риск, что ФНС признает сделки незаконными, оштрафует и доначислит налоги.
Такой подход может показаться несправедливым, но по закону бизнес должен проявлять должную осмотрительность и проверять своих партнеров.
Притворная сделка. Это замена одного договора на другой, по которому можно сэкономить на налогах.
Компания «Терра» продает строительные материалы. Постоянный клиент ИП Предгорный решил заказать трубы и был готов внести аванс. «Терра» давно знала клиента и предложила сэкономить. Для этого нужно вместо аванса оформить заем от покупателя продавцу. Если продавец на ОСН, то он может не платить НДС, а если на УСН — не включать аванс в доходы. За это «Терра» сделает клиенту хорошую скидку.
ИП или компания может подменить договор, только налоговая смотрит не на форму сделки, а на ее суть. Так, в случае с подменой аванса займом будет подозрительно много коротких займов, причем всегда от покупателей. Такое поведение сторон не подходит под суть заемных отношений.
Дробление бизнеса. Когда бизнес растет и выходит из лимитов для спецрежимов и других льгот, его можно разделить: создать новую фирму или привлечь к работе ряд формально самостоятельных ИП. Вот признаки недобросовестности, на которые смотрит налоговая:
Закон не запрещает так делать. Но если единственная причина дробления — уход от налогов, налоговая может признать дробление незаконным.
Это были три примера того, что точно привлечет внимание налоговой. Кроме этого, налоговая разработала двенадцать критериев, чтобы бизнес самостоятельно оценил вероятность, может ли он вызвать подозрение.
Когда ФНС может признать налоговую выгоду необоснованной
Если инспектор заподозрит бизнес в незаконной экономии на налогах, он может инициировать выездную проверку. В ходе нее он будет оценивать бизнес по трем критериям:
Если бизнес и его операции будут соответствовать хотя бы одному критерию, налоговая может назначить штраф и доначислить налоги.
Реальность сделки. Налоговая не только смотрит на договор, накладные и акты, но и выясняет, исполнена ли сделка на самом деле. Если на бумаге она есть, а в реальности нет, последствий не избежать.
ИП Некрасова заплатила маркетинговой компании «Моби» 3 млн рублей за анализ рынка. Компания «Моби» прислала многостраничный отчет с общими фразами. Во время проверки инспектор стал расспрашивать про анализ, как бизнес использует отчет, что значат эти цифры, какие решения приняли на его основании. ИП Некрасова или ее сотрудники не смогли объяснить, зачем нужен этот отчет их бизнесу. Налоговый инспектор заподозрил, что исследование не проводили, а только оформили документы.
Чтобы проверить реальность сделки, налоговая может позвонить контрагенту, посмотреть соцсети его бизнеса, проверить документы транспортной компании, опросить сотрудников. Если в ходе расследования налоговая подтвердит, что сделки не было, на этом этапе налоговая признает выгоду необоснованной — дальше проверять не будут.
Исполнение сделки надлежащим лицом. Сделку должен исполнить контрагент или тот, кого контрагенту разрешено привлечь по договору, например субподрядчик.
Компания «Норд» сделала ремонт арендованного помещения своими силами, но в документах указала, что ремонтом занималась строительная компания за 5 млн рублей. Налоговая выяснила, что в штате строительной компании всего 1 человек, адрес массовый. К тому же арендодатель не видел посторонних рабочих, зато видели сотрудников компании в рабочей одежде.
Если налоговая докажет, что сделку исполнило ненадлежащее лицо, налоговый вычет признают необоснованной выгодой.
Наличие деловой цели. Налоговая определяет деловую цель через вопрос «Сделал бы бизнес то же самое, если бы налоговой выгоды не было?». Например:
Чтобы установить настоящую цель, налоговые инспекторы анализируют поведение других ИП и компаний в схожих обстоятельствах. Например, инспектор проверит такую ситуацию.
Компания «Велес» приобрела долг фирмы в предбанкротном состоянии по уступке требования. Экономически сделка бессмысленна: новый кредитор вряд ли когда-нибудь получит деньги по этому требованию. Зато новый кредитор сможет списать долг в налоговые расходы, а предыдущий кредитор — обналичить полученное по сделке. Поэтому налоговый инспектор будет выяснять истинную цель действий компании «Велес».
Результаты проверки и последующих санкций часто во многом зависят от действий руководителей бизнеса и сотрудников во время проверки и вынесения решения, поэтому дальше о них подробнее.
Какие могут быть санкции, если ФНС признает необоснованную налоговую выгоду
Если налоговая докажет получение необоснованной выгоды, бизнес могут оштрафовать. Размер штрафа зависит от того, специально или случайно допустили ошибку.
Чтобы определить умысел, налоговая изучает все обстоятельства дела, а не одно. Например, ФНС считает, что об умышленном сотрудничестве с фирмой-однодневкой говорят:
Эти факты могут подтвердить опрос сотрудников, исследование территории компаний, экспертиза подписей сторон, камеры видеонаблюдения. Инспекторы должны собрать комплекс фактов, которые вне всякого сомнения доказывали бы умысел участников.
Кажется, если ИП или компания не планировали заранее одну из схем, не сговаривались с партнерами, то они не виноваты, и налоговая не сможет их оштрафовать.
Налоговая считает иначе. Если ИП или компания могли знать о нарушении закона, но не проявили должную осмотрительность, они виноваты. За неосторожную форму вины тоже назначают штраф, но в меньшем размере.
Размер штрафа при работе с фирмами-однодневками
| Форма вины | Знал, с кем работает | Проверял контрагента | Размер штрафа |
|---|---|---|---|
| Умышленно | Знал | Не проверял или проверил для видимости | 40% от суммы недоимки |
| По неосторожности | Не знал | Не проверял | 20% от суммы недоимки |
| Нет вины | Не знал | Проверял | Нет штрафов |
По другим схемам ухода от налогов умысел также влияет на размер штрафа.
За ошибку в документах, которой бизнес получил налоговую выгоду, назначат штраф 20% от неуплаченной суммы, если налогоплательщик ошибся по неосторожности. За ту же ошибку, но с умыслом назначат штраф 40% от неуплаченной суммы.
Кроме штрафов налоговой еще нужно вернуть неуплаченные деньги в бюджет: бизнес должен заплатить налоги правильно независимо от своей вины. Для этого инспекторы могут провести налоговую реконструкцию.
Что такое налоговая реконструкция
Налоговая реконструкция — это подсчет налогов по сделке, в которой налогоплательщик получил необоснованную выгоду, с учетом реальных трат и действий бизнеса.
Суть в том, что налоговая инспекция как бы дает налогоплательщику второй шанс честно рассказать про сделки и контрагентов. За это она доначисляет налог не больше той суммы, которую компания не доплатила в бюджет.
Кажется, что налоговая реконструкция — карательная норма. Это не так: раньше налоговые инспекторы редко разрешали бизнесу учесть реальные траты, а считали налог с выручки или по аналогичным тратам других компаний.
Представим, «Сибмебель» на УСН платит в бюджет 15% с разницы между доходами и расходами. Компания заработала 1 000 000 ₽ на продаже мебели, а потратила 700 000 ₽ на закупки у оптовиков табуреток и столов. В итоге заплатила 15% с 300 000 ₽ в бюджет.
(1 000 000 ₽ − 700 000 ₽) × 15% = 45 000 ₽
Налоговая при проверке обнаружила, что «Сибмебель» не покупала табуретки на 200 000 ₽, а заключила фиктивный договор с поставщиком. Налоговая доначислила эту сумму к налоговой базе.
На самом деле «Сибмебель» действительно не покупала табуретки за 200 000 ₽, а сделала их сама. Но компания все-таки потратила 100 000 ₽ на древесину, чтобы изготовить табуретки.
Таким образом, в реальности компания потратила 600 000 ₽, из которых 100 000 ₽ ушли на древесину для табуреток, а на 500 000 ₽ компания закупила столы для продажи.
Получается, компания должна была заплатить налог 15% с 400 000 ₽, если бы сразу считала правильно.
(1 000 000 ₽ − 600 000 ₽) × 15% = 60 000 ₽
Из примера видим, что компания должна была заплатить в бюджет на 15 000 ₽ больше, если бы не прятала реальные расходы. В этом случае у налоговой есть два варианта решения.
| Без налоговой реконструкции | С учетом налоговой реконструкции |
|---|---|
| Налоговая считает так: нет сделки — нет расходов. |
Инспекторы не разбираются в деталях дела, а сразу увеличивают налоговую базу на сумму фиктивной сделки, то есть на 200 000 ₽ за покупку табуреток.
Итог проверки: компания доплатит налог без учета реальных трат — 30 000 ₽.
15% × 200 000 ₽ = 30 000 ₽
Инспекторы разбираются, какие расходы все-таки были. Разрешают учесть 100 000 ₽, реально потраченные на изготовление табуреток. Компании нужно будет доплатить налог с оставшихся 100 000 ₽ по фиктивной сделке.
Итог проверки: компания доплатит налог с учетом реальных трат — 15 000 ₽.
15% × 100 000 ₽ = 15 000 ₽
Мы привели очень упрощенный пример, чтобы показать принцип. В реальности, компании экономят десятки миллионов рублей благодаря тому, что налоговая разрешает учесть реальные траты, если они действительно были и подтверждены документами.
Посмотрим действие налоговой реконструкций на примере настоящего судебного решения.
Суд отменил решение налоговой и назначил налоговую реконструкцию — компания сэкономила 11,8 млн рублей
Суть дела. Во время проверки налоговая обнаружила, что комбинат не покупал молоко у трех поставщиков, хотя по документам поставки были. На самом деле молоко покупали напрямую у сельхозпроизводителей, которые не платят НДС.
Такая схема позволила вычесть НДС и уменьшить налог на прибыль за счет дополнительных трат.
Позиция ФНС. Налоговая доначислила 4,2 млн рублей НДС и 11,8 млн рублей налога на прибыль, а также штраф.
Позиция суда. Суд оставил доначисления по НДС в силе. Однако отменил налог на прибыль, так как комбинат понес реальные расходы на закупку молока у сельхозпроизводителей.
Налоговая реконструкция помогает бизнесу снизить сумму доначисленных налогов. Но воспользоваться налоговой реконструкцией можно только в некоторых случаях:
Если ИП или ООО не может раскрыть реального исполнителя, реконструкцию проводить не будут.
Главное
Подписка на новое в
Подборки материалов о том, как вести бизнес в России: советы юристов и бухгалтеров, опыт владельцев бизнеса, разборы нового в законах, приглашения на вебинары с экспертами.
Сейчас читают
Главные изменения в законах 2021 года: как они повлияли на бизнес
Собрали обзор важных законов для малого и среднего бизнеса, которые вступили в силу в 2021 году
Оферта: что это и зачем она нужна
Одному бизнесу оферта поможет ускорить заключение договоров с клиентами, а другому — будет нужна по закону. Что включить в оферту и как избежать типовых ошибок — в статье
Что может проверить Роспотребнадзор в продуктовом магазине
Каким санитарным нормам должен соответствовать продуктовый магазин и что будет проверять Роспотребнадзор
Будьте в курсе событий бизнеса
Получайте первыми приглашения на вебинары, анонсы курсов и подборки статей, которые помогут сделать бизнес сильнее
© 2006—2021, АО «Тинькофф Банк», Лицензия ЦБ РФ № 2673 — Команда проекта
Тинькофф Бизнес защищает персональные данные пользователей и обрабатывает Cookies только для персонализации сервисов. Запретить обработку Cookies можно в настройках Вашего браузера. Пожалуйста, ознакомьтесь с Условиями обработки персональных данных и Cookies.
Чтобы скачать чек-лист,
подпишитесь на рассылку о бизнесе
После подписки вам откроется страница для скачивания